ФНС информирует об оформлении договоров с самозанятыми

С введением на отдельных территориях РФ специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (НПД) многие работодатели озадачились вопросом: а что если перевести часть своих работников на этот спецрежим? И многим работодателям сразу вдруг захотелось  здорово сэкономить на уплате НДФЛ  и  страховых взносах…

Заключаем договор с самозанятым

Любые действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, признаются сделкой. Это следует из ст. 153 ГК РФ. Двухсторонняя или многосторонняя сделка представляет собой договор.

В какой форме должен быть заключен договор на оказание услуг между заказчиком - юридическим лицом и исполнителем-самозанятым, чтобы заказчик имел право учесть в расходах затраты на оплату оказанных услуг?  Напомним основные принципы заключения сделки по правилам ГК РФ.

Итак, по гражданскому законодательству сделки (или договоры) совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной) (п. 1 ст. 158 ГК РФ). Если иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность (п. 2 ст. 159 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 161 ГК РФ должны совершаться в простой письменной форме (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения):

- сделки юридических лиц между собой и с гражданами;

- сделки граждан между собой на сумму, превышающую 10 000 руб., а в случаях, предусмотренных законом, - независимо от суммы сделки.

Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, в предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ (п. 3 ст. 434 ГК РФ).

Потеря статуса самозанятого

Ограничения на применение НПД установлены ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ. В частности, согласно п. 8 этой нормы не вправе применять НПД налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб. Поскольку физическое лицо при превышении предельного размера дохода утрачивает право на применение НПД, встает вопрос о возникновении у его контрагента - юридического лица обязанности исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов в отношении доходов, выплачиваемых бывшему самозанятому, и о переоформлении с ним договора.

При превышении установленного порога доходов, учитываемых в налоговой базе, физическое лицо утрачивает право на применение НПД с даты такого превышения. В отношении доходов, учтенных для целей применения НПД до даты утраты права, порядок налогообложения не меняется. При этом на юридическое лицо возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ и страховых взносов в отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с даты утраты последним права на применение специального налогового режима НПД (в том числе с даты превышения дохода 2,4 млн руб.).

Самозанятый - бывший работник

Желание организации отправить своих работников на самозанятость обусловлено прежде всего экономией на страховых взносах. К тому же при выплате дохода самозанятым не нужно заморачиваться с НДФЛ. Такая схема заинтересовала многие компании. Приведем пример.

Организация занимается изготовлением и доставкой еды по заказам клиентов. Она хотела устроить в качестве самозанятых своих курьеров, развозящих заказы, и даже компенсировать им налог на профессиональный доход, и ее интересовало, насколько правомерны такие действия.

Отметим, что заключение самозанятым договора с его бывшим работодателем закон не запрещает. Но вот сэкономить на взносах и не взимать НДФЛ у работодателя получится только после двух лет нахождения бывшего работника на "вольных хлебах".

Посмотрим, что говорит по этому поводу Закон N 422-ФЗ. Часть 8 ст. 2 Закона N 422-ФЗ устанавливает, что физические лица, применяющие НПД, освобождаются от налогообложения НДФЛ в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД. В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом не признаются объектом налогообложения, в частности, доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, доходы государственных и муниципальных служащих (за исключением доходов от сдачи в аренду (внаем) жилых помещений), а также доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают работодатели указанных физических лиц или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад.

В связи с этим Минфин России в письме от 01.02.2019 N 03-11-11/5884 разъяснил, что положения Закона N 422-ФЗ не предусматривают запрета на применение специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" для физических лиц, заключивших трудовой договор с юридическим лицом, при условии, что это юридическое лицо не является заказчиком услуг (работ) по гражданско-правовому договору для указанных физических лиц либо не являлось их работодателем менее двух лет назад.

Отдел работы с налогоплательщиками