ФНС: какие ставки НДС применяются в 2019 году

        По НДС установлены три основные ставки - 20%, 10% и 0%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 16,67%.

        Ставка 20% применяется к большинству операций. До 2019 г. она составляла 18%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагайте по ставке 20%. Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки будут применимы разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции.

       Ставку 10% можно назвать пониженной. Она используется при ввозе и реализации социально значимых товаров, а также при реализации отдельных услуг.

        Ставка 0% предусмотрена в основном для экспортных операций и при перевозке товаров, пассажиров и багажа. Расчетные ставки применяются для начисления НДС с предоплаты, а также для иных случаев, когда НДС включен в налоговую базу и его нужно оттуда извлечь, а не начислять сверх цены.

1. Какие ставки НДС применяются

Для расчета НДС действуют несколько основных ставок - 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок - 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:

• 20% - общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок;
• 10% - ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, - коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ);
• 0% - применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ;
• 20/120 или 10/110 - расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция;
• 16,67% - особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Можно ли выбирать ставки, по которым облагать операции НДС

Произвольно выбирать ставку НДС нельзя. Применение подходящей ставки - ваша обязанность, а не право.

Так, по общему правилу нельзя рассчитать НДС по основной ставке (20%), если операция облагается налогом по пониженным ставкам (0% или 10%). Исключением являются отдельные операции, которые облагаются по ставке 0%. В отношении них вы можете отказаться от нулевой ставки НДС (п. 7 ст. 164 НК РФ).

2. Ставка НДС 0%

Операции, по которым применяется ставка НДС 0%, условно можно разделить на несколько групп (п. 1 ст. 164 НК РФ):

• продажа товаров, вывозимых из России;
• работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, пассажиров и багажа;
• работы (услуги), связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров;
• операции с углеводородным сырьем;
• отдельные операции.

Общим условием применения ставки НДС 0% является наличие подтверждающих документов. Их перечень указан в ст. 165 НК РФ.

2.1. Ставка НДС 0% при продаже товаров, вывозимых из России

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, которые вывезены:

1. в таможенной процедуре экспорта, а также вывезены из России в страну ЕАЭС, когда это предусмотрено Договором о ЕАЭС (пп. 1, 1.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, п. п. 2, 3 Приложения N 18 к Договору о ЕАЭС);
2. в таможенной процедуре реэкспорта (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 0% применяется, если вывозятся:

• товары, которые ранее были помещены под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;
• продукты переработки, отходы и остатки таких товаров.

Выполнение работ и оказание услуг по переработке указанных товаров также облагается НДС по ставке 0% (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка применяется, если вывозимые в режиме реэкспорта товары ранее были помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада. Такую ставку можно применять при вывозе товаров, изготовленных или полученных из товаров, помещенных под эти таможенные процедуры.

2.2. Ставка НДС 0% при перевозке (транспортировке) товаров, пассажиров и багажа

Нулевая ставка применяется в отношении следующих работ (услуг) по перевозке (транспортировке) товаров, пассажиров и багажа:

1. международная перевозка товаров любым видом транспорта - морскими, воздушными судами, железнодорожным либо автомобильным транспортом и прочее (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом пункт отправления или пункт назначения товаров должны находиться за пределами России;
2. транзитная перевозка товаров через территорию РФ воздушным транспортом (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В этом случае для применения ставки 0% должны соблюдаться следующие условия:

- перевозчик - российская организация или индивидуальный предприниматель;

- пункт отправления и пункт назначения товаров находятся за пределами РФ;

- воздушное судно совершает посадку в РФ, при этом место прибытия товаров в РФ и место их убытия совпадают;

3. перевозка или транспортировка экспортируемых (реэкспортируемых) товаров российским железнодорожным перевозчиком (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставку НДС 0% можно применять, если на перевозочных документах проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

4. перевозка российским железнодорожным перевозчиком товаров, вывозимых из РФ на территорию государства - члена Таможенного союза (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
5. транзитная перевозка российским железнодорожным перевозчиком товаров через РФ из одного иностранного государства в другое (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
6. международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка НДС применяется, если пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа находится за пределами РФ. При этом перевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами;

7. внутренняя воздушная перевозка пассажиров и багажа в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Учтите, что ставка НДС 0% при перечисленных перевозках действует до 1 января 2025 г.;

8. внутренние железнодорожные перевозки пассажиров в пригородном сообщении, а также пассажиров и багажа в дальнем сообщении поездами общего пользования (пп. 9.2, 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

2.3. Ставка НДС 0% по работам и услугам, связанным с перевозкой товаров

По ставке 0% НДС облагаются, в частности, услуги (работы), которые связаны с перевозкой (транспортировкой) товаров:

1. предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров:

- для международных перевозок товаров (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку по этим услугам могут применять только российские организации и ИП;

- транзитных железнодорожных перевозок товаров через территорию РФ из одного иностранного государства в другое (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- железнодорожной перевозки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку в этом случае могут применять только российские организации и ИП при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ. При этом на перевозочных документах должны быть проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

2. транспортно-экспедиционные услуги при организации:

- международной перевозки товаров на основании договора транспортной экспедиции (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку по этим услугам могут применять российские организации и индивидуальные предприниматели;

- транзитной железнодорожной перевозки товаров по России на основании договора транспортной экспедиции из одного иностранного государства в другое (пп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- железнодорожной перевозки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров (пп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевую ставку НДС в этом случае могут применять только российские организации и ИП. При этом на перевозочных документах должны быть проставлены соответствующие отметки таможенных органов;

3. услуги (работы) по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка НДС применяется только российскими организациями, кроме организаций трубопроводного транспорта. При этом в товаросопроводительных документах должен быть указан пункт отправления или пункт назначения, который находится за пределами РФ;
4. услуги (работы) российских железнодорожных перевозчиков, которые непосредственно связаны:

- с перевозкой экспортируемых или реэкспортируемых товаров (пп. 9 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка применяется, если стоимость этих услуг (работ) указана в перевозочных документах. Также в перевозочных документах должна быть соответствующая отметка таможенных органов;

- перевозкой товаров, вывозимых на территорию государства - члена Таможенного союза (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Ставка НДС 0% применяется, если стоимость этих услуг (работ) указана в перевозочных документах;

- транзитной перевозкой товаров через РФ (пп. 9.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом стоимость этих услуг (работ) должна быть указана в перевозочных документах;

5. услуги (работы) российских организаций внутреннего водного транспорта в отношении товаров, которые вывозятся в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставку НДС 0% можно применять, если эти товары перевозятся по РФ из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки) товара на другие суда или другой вид транспорта;

6. услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой или транспортировкой по РФ иностранных товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита. Речь идет о перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия в РФ до таможенного органа в месте убытия из РФ (пп. 3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

2.4. Ставка НДС 0% по отдельным операциям

Ставка НДС 0% применяется к операциям по реализации:

1. товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
2. услуг по передаче электрической энергии по единой национальной (общероссийской) электрической сети. Данная поставка должна осуществляться из РФ в иностранные государства (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
3. товаров (работ, услуг) в области космической деятельности (пп. 5 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Ставка 0% применяется, например, при реализации космической техники и объектов космической инфраструктуры, выполнении работ (оказании услуг) по исследованию космического пространства;

4. драгоценных металлов организациями, которые добывают или производят их из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, а также организациями, которые без лицензии на пользование недрами производят драгоценные металлы из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы (пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевую ставку можно применить, только если драгметаллы реализуют Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Банку России, банкам;

5. товаров, работ, услуг для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами (и приравненными к ним) или для личного использования персоналом этих представительств и членами их семей (пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень иностранных государств, в отношении представительств (их персонала и членов семей персонала) которых действует это правило, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 14.12.2011 N 22606/173н;

6. припасов, вывезенных из РФ. К ним относятся топливо и ГСМ, которые необходимы для воздушных и морских судов, судов смешанного плавания (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
7. построенных судов, которые подлежат регистрации в Российском международном реестре судов (пп. 10 п. 1 ст. 164 НК РФ);
8. товаров, работ, услуг для официального использования международными организациями и их представительствами, которые осуществляют деятельность в РФ (пп. 11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Перечень таких международных организаций и их представительств утвержден Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014.

Нулевая ставка НДС применяется по Правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 (п. 12 ст. 165 НК РФ);

9. товаров, работ, услуг и имущественных прав в связи с проведением в РФ чемпионата мира по футболу 2018 г. (пп. 13 п. 1 ст. 164 НК РФ) и Кубка конфедераций 2017 г.

Нулевая ставка НДС применяется по Правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 03.08.2015 N 784;

10. товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые приобретены для организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи (пп. 14 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевая ставка НДС применяется по Правилам, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 31.08.2013 N 757;

11. услуг по компенсации НДС иностранцам - tax free (пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

2.5. Ставка НДС 0% по операциям с углеводородным сырьем

По ставке НДС 0% облагаются следующие операции с углеводородным сырьем:

1. реализация углеводородного сырья, добытого на морском месторождении углеводородного сырья, и продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов), вывезенных с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны РФ или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами РФ (пп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК РФ);
2. услуги по перевозке (транспортировке) углеводородного сырья с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны РФ или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами РФ (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ);
3. услуги по транспортировке, перевалке и (или) перегрузке нефти, нефтепродуктов (пп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Нулевую ставку могут применять только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

4. услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, который ввозится в РФ или вывозится из РФ, а также услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в РФ для переработки в РФ (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
5. услуги по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом, когда это предусмотрено международными договорами РФ (пп. 2.3-1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

3. Ставка НДС 10%

Ставка НДС 10% применяется при ввозе в РФ и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Их перечень установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов.

Если по вашему товару наименование и код совпадают с указанным в перечне, то применяется ставка 10% (Письмо Минфина России от 03.04.2018 N 03-07-07/21499). Поэтому, прежде чем применить эту ставку, убедитесь, находится ли реализуемая продукция в данных перечнях.

Кроме того, до 31 декабря 2020 г. включительно ставка НДС 10% применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

3.1. Перечень товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%

Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):

1. продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;
2. товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
3. периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2 Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);

4. перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:

- лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);

- медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

Обратите внимание, что по ставке 10% облагаются только те из указанных товаров, коды которых определены Правительством РФ в специальных перечнях и установлены согласно ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС (п. 2 ст. 164 НК РФ). То есть для применения ставки НДС 10% код товара по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который приведен в документации на товар, должен совпадать с кодом из перечня.

Ставку 10% можно применять как при ввозе таких товаров в РФ, так и при реализации на ее территории независимо от того, в каком перечне упомянут товар: в перечне с кодами по ОКПД2 или в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Главное, чтобы код товара содержался хотя бы в одном из данных перечней. Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-07/46179, ФНС России от 15.05.2017 N СД-4-3/8999@, от 22.03.2017 N СД-4-3/5213@.

3.2. Перечни кодов товаров для применения ставки НДС 10%

Перечни кодов товаров, которые облагаются по ставке 10%, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС при ввозе товаров на территорию России устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ):

1. по ОКПД2 установлены следующие перечни кодов видов продукции:

- для продовольственных товаров - Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- товаров для детей - Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- периодических печатных изданий и книг - Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

- медицинских товаров - Перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688);

2. по ТН ВЭД ЕАЭС установлены следующие перечни кодов видов продукции:

- для продовольственных товаров - Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- товаров для детей - Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- периодических печатных изданий и книг - Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);

- медицинских товаров - Перечень кодов медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их ввозе в РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

4. Ставка НДС 20%

Ставка НДС 20% - это общая ставка, по ней рассчитывается налог в большинстве случаев. Эту ставку нужно использовать в тех случаях, когда не применяются пониженные ставки 0% и 10%, а также расчетные ставки 10/110, 20/120 и 16,67% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Например, ставка НДС 20% применяется при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при ввозе в РФ товаров, в отношении которых не применяется ставка 10% и ввоз которых не освобожден от НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146, ст. 150, п. п. 3, 5 ст. 164 НК РФ).

4.1. Что учесть при переходе на ставку 20% с 01.01.2019

С 01.01.2019 ставка НДС увеличена с 18% до 20%. В связи с этим операции, которые ранее облагались по ставке 18%, с 01.01.2019 облагайте по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Возможны ситуации, когда в рамках одной сделки нужно применять разные ставки НДС. В таком случае важно правильно определить размер налоговой ставки для конкретной операции.

Ни в Федеральном законе от 03.08.2018 N 303-ФЗ, ни в Налоговом кодексе РФ не установлены переходные положения по вопросам налогообложения операций в рамках сделок, которые заключены до 1 января 2019 г. и продолжают осуществляться после этой даты.

Например, вопросы могут возникнуть в случае, когда оплата и отгрузка товаров (работ, услуг) произошли в разные налоговые периоды, в которых применимы разные ставки по НДС. По этому и другим вопросам ФНС России выпустила разъяснения (Письмо от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

4.2. Что учитывать при использовании ККТ с 01.01.2019

В связи с увеличением ставки НДС с 18% до 20% в форматы фискальных документов внесены изменения (Приказ ФНС России от 22.10.2018 N ММВ-7-20/605@).

Необходимо обновить программное обеспечение ККТ, чтобы в чеках отражались ставка НДС 20% (20/120) и соответствующая сумма налога.

ФНС России разъяснила, что в первом квартале 2019 г. применение ККТ со старым программным обеспечением не является правонарушением, если отчетность сформирована с учетом той ставки НДС, которая должна быть применена в отношении совершаемых операций (Письмо от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@).

Начиная со второго квартала 2019 г., если в чеке необоснованно указать ставку НДС 18% (18/118) и соответствующую ей сумму налога, с виновного лица может быть взыскан штраф (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ).

Указание ставки 18% (18/118) обосновано в следующих случаях (Письмо ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@):

• при возврате товара, реализованного до 01.01.2019;
• при зачете аванса, полученного до этой даты;
• при оформлении кассового чека коррекции в отношении расчетов, произведенных до 01.01.2019.

В случае когда после обновления программного обеспечения нужно пробить чек на одну из таких операций, в нем можно указать ставку 18% (18/118) и соответствующую ей сумму налога - если это технически возможно. В отчетности эти операции должны быть учтены исходя из ставки 18% (18/118).

4.3. Какую ставку применять при реализации товара, приобретенного до 2019 г.

Время приобретения товаров не влияет на порядок налогообложения. Ставка 20% применяется и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС составляет 18%. Следовательно, при реализации таких товаров после 01.01.2019 нужно применять ставку 20% (Письмо Минфина России от 10.09.2018 N 03-07-11/64577).

4.4. Что делать при получении аванса до 01.01.2019 и отгрузке после 01.01.2019

Для продавца. При реализации в 2019 г. товаров (работ, услуг) применяется ставка 20%, даже если ранее с аванса был исчислен НДС исходя из ставки 18/118 (см. Письмо Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290). К вычету можно принять только фактически исчисленный налог, то есть нужно исходить из прежней ставки.

Для покупателя. При принятии к учету полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в 2019 г. вы можете принять НДС к вычету по ставке 20%, который должен предъявить продавец. Если ранее вы принимали к вычету НДС с выданного аванса по ставке 18/118, его необходимо восстановить по той же ставке (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

4.5. Как учитывать доплату НДС (2%) до отгрузки товаров (работ, услуг)

В связи с увеличением налоговой ставки покупатель может доплатить продавцу разницу налога в размере 2%. Разница возникла из-за того, что аванс уплачен до 01.01.2019. Квалификация такой доплаты НДС зависит от даты ее перечисления (п. 1.1 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

Если доплата будет перечислена с 01.01.2019, она будет непосредственной доплатой налога, а не оплатой стоимости товара. Продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на разницу в виде суммы доплаты налога. Дополнительно исчислять НДС с такой доплаты не нужно.

При перечислении доплаты покупателями, которым не выставляются счета-фактуры (к примеру, они не налогоплательщики НДС), продавец сможет составить отдельный корректировочный документ. В него будут включены сводные данные по всем доплатам за месяц (квартал), независимо от показателей ККТ. Корректировочный документ надо будет отразить в книге продаж.

Доплата будет отражаться в периоде ее получения. В декларации у продавца она будет указываться в строке 070 графы 5 разд. 3, а в графе 3 по этой же строке нужно будет поставить "0".

Если доплата будет перечислена до 01.01.2019, она будет являться дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг). С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118, как с дополнительной суммы аванса. Тогда продавец сможет выставить корректировочный счет-фактуру на разницу с учетом изменения стоимости товаров (работ, услуг), применив ставку 18/118.

В обоих случаях можно составить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким счетам-фактурам, оформленным ранее.

4.6. Как условия договора влияют на стоимость

Общая цена договора, подлежащая уплате поставщику (подрядчику, исполнителю), определяется с учетом НДС.

Если налог в договоре не выделен, то по умолчанию он включен в цену договора. Поэтому из данной цены продавец (подрядчик, исполнитель) самостоятельно выделяет расчетным методом сумму НДС. Исключением является случай, когда из условий договора или обстоятельств, предшествующих его заключению, следует, что налог не учтен в цене договора (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письмо Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658).

При выделении налога расчетным методом и увеличении его ставки стоимость товаров (работ, услуг) уменьшится.

Рассмотрим основные ситуации, как формулировка договора влияет на размер НДС:

1. В договоре использованы формулировки: "Стоимость составляет 100 руб., включая НДС", "Стоимость составляет 100 руб., в том числе НДС 18%". В таком случае действия будут следующими:

В данной ситуации при увеличении ставки НДС до 20% общая стоимость товаров не меняется, но налог увеличивается за счет продавца.

2. В договоре использована формулировка: "Стоимость составляет 100 руб., кроме того, НДС".

В данном случае общая стоимость товаров (работ, услуг) с учетом налога изменяется на сумму дополнительного НДС, предъявляемого покупателю.

4.7. Рекомендации по изменению условий договора в части НДС

Рекомендуем оценить уже заключенные договоры в части формулировки о стоимости и НДС. Если договор имеет длящийся характер и может переходить с 2018 г. на 2019 г., то целесообразно заключить с контрагентом дополнительное соглашение и более подробно урегулировать порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 20%.

К примеру, можно включить условие о том, что общая стоимость товаров остается неизменной, при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него.

И, наоборот, если вы договоритесь увеличить общую стоимость товара, целесообразно указать порядок и сроки доплаты НДС покупателем.

4.8. Как в 2019 г. изменить стоимость товаров, работ, услуг, отгруженных (выполненных, оказанных) до 2019 г.

Если в 2019 г. по товарам, отгруженным до 2019 г., предоставляются скидка или бонус, которые уменьшают стоимость отгруженных товаров (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@):

• продавцу нужно выставить корректировочный счет-фактуру, применяя ставку 18%, период реализации товара (работ, услуг) не меняется;
• покупателю нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после такого уменьшения.

Если продавец не возвращает сумму скидки, а по согласованию с покупателем признает ее авансом в счет оплаты будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то он должен исчислить НДС с этой суммы. Налог исчисляется в том квартале, в котором предоставлена скидка. В таком случае применяется расчетная ставка НДС 20/120 (п. 1 ст. 154, ст. 163, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Если стоимость товаров увеличивается, то также необходимо применить ставку, которая действовала в период отгрузки, то есть 18% (п. 1.2 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

4.9. Как вернуть товары с 01.01.2019 при изменении ставки

НДС у продавца

При возврате товара, реализованного до 2019 г., в кассовом чеке нужно указать ставку, которая действовала в период отгрузки, то есть 18%, - если это технически возможно (Письмо ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@). Также рекомендуем составить бухгалтерскую справку, поясняющую операцию.

Продавец принимает к вычету НДС со стоимости возвращенного товара на основании корректировочного счета-фактуры. Период вычета ограничен одним годом с даты возврата. В корректировочном счете-фактуре нужно указать ту ставку, которая действовала в период отгрузки товара (п. 13 ст. 171, п. п. 4, 10 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ (п. 1.4)).

При возврате товаров покупателями, которым не выставляются счета-фактуры (к примеру, они не налогоплательщики НДС), продавец может составить отдельный корректировочный документ, в котором отражены сводные данные по всем операциям возврата за месяц (квартал), независимо от показателей ККТ, отразив его в книге покупок.

НДС у покупателя

Покупатель должен восстановить НДС по возвращенным товарам, если ранее принял его к вычету. Восстановить НДС нужно на основании корректировочного счета-фактуры в размере той ставки, по которой ранее он был принят к вычету (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

4.10. Какую ставку применять по госконтрактам, заключенным до 01.01.2019 в рамках Закона N 44-ФЗ

До 01.10.2019 в рамках исполнения контракта стороны могут изменить цену контракта, который заключен до 2019 г. и не предусматривает ставку НДС 20%. Цена может быть изменена в пределах увеличения ставки налога в отношении товаров (работ, услуг), принятых после 01.01.2019. Увеличение цены ограничено доведенным лимитом бюджетных обязательств на срок исполнения контракта (ч. 54 ст. 112 Закона N 44-ФЗ).

4.11. Какую ставку применять по договорам, заключенным до 01.01.2019 в рамках Закона N 223-ФЗ

При поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 01.01.2019 нужно применять ставку 20%.

По Закону N 223-ФЗ цена закупаемых товаров, работ, услуг по заключенным договорам может быть изменена по сравнению с ценами, указанными в итоговом протоколе. Такие изменения нужно отразить в договоре (ч. 5 ст. 4 Закона N 223-ФЗ).

Если договор и положение о закупке не запрещают изменение цены, то по соглашению сторон стоимость можно изменить в том числе в связи с повышением ставки НДС до 20%. Для этого надо внести изменения в договор (Информационное письмо Минфина России от 29.11.2018 N 24-01-07/86352).

Если договором или положением о закупке установлен запрет на изменение цены, то стоимость товаров (работ, услуг) по договору не меняется. В этом случае налог увеличивается за счет поставщика.

4.12. Как применять ставки НДС при уступке права требования

При уступке права требования величина уступаемой задолженности не изменяется, даже если она включает НДС. Ставка налога остается в размере 18% независимо от периода уступки.

К налоговой базе, сформированной по уступке права требования, нужно применять после 01.01.2019 ставку 20% - первоначальным кредиторам и ставку 20/120 - новым кредиторам (п. п. 1, 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).

4.13. Как налоговый агент считает НДС при приобретении работ (услуг) у иностранца

Размер налоговой ставки при таких выплатах, по мнению ФНС России, зависит от одновременного выполнения условий по дате отгрузки и оплаты (п. 2.1 Письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@).

ФНС России не разъясняет, какую ставку нужно применять в ситуации, когда до 31.12.2018 (включительно) получена только часть оплаты, а окончательный расчет произведен с 01.01.2019. С учетом положений Письма ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ можно руководствоваться следующим подходом.

Ставка 18/118 применяется к авансу и к окончательному расчету, если отгрузка произведена до 31.12.2018 (включительно).

При отгрузке с 01.01.2019 ставку 18/118 можно применять только к выплатам до 31.12.2018 (включительно). С выплат, произведенных с 01.01.2019, нужно исчислять НДС уже по ставке 20/120.

Рекомендуем заранее урегулировать вопрос итоговой стоимости работ, услуг с учетом увеличения ставки НДС, если договором предусмотрена оплата частями в разные периоды (включая период до 31.12.2018).

5. Расчетные ставки НДС

Расчетные ставки по НДС применяются в тех случаях, когда сумма налога включена в налоговую базу и ее нужно оттуда извлечь. Перечень наиболее распространенных случаев приведен в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, расчетные ставки нужно использовать в следующих ситуациях:

• при получении аванса на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг;
• получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
• реализации автомобилей, купленных у физических лиц (п. 5.1 ст. 154 НК РФ);
• удержании НДС налоговым агентом (п. п. 1 - 3 ст. 161 НК РФ);
• переуступке (прекращении) денежного требования (п. п. 2, 4 ст. 155 НК РФ);
• передаче имущественных прав на жилье, гаражи, машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ).

Для расчета НДС предусмотрены три расчетные ставки: 10/110, 20/120 и 16,67% (п. 4 ст. 158, п. 4 ст. 164, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

5.1. В каких случаях применяется расчетная ставка НДС 20/120

Ставка НДС 20/120 применяется во всех случаях, когда основная операция облагается по ставке 20% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, вы должны применить расчетную ставку 20/120, если получили (п. п. 1 - 3 ст. 161, пп. 3 п. 1 ст. 162, п. п. 3, 4 ст. 164 НК РФ):

• аванс на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, которые облагаются по ставке 20%;
• процент (дисконт) по облигациям и векселям, которые перечислены в счет оплаты товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20%;
• проценты по товарному кредиту в рамках реализации товаров, облагаемых по ставке 20%;
• имущество в аренду от государственных и муниципальных органов.

Кроме того, эта ставка применяется, если вы приобрели у иностранного лица, которое не состоит на налоговом учете в РФ, товары (работы, услуги), облагаемые по ставке 20%.

5.2. В каких случаях применяется расчетная ставка по НДС 10/110

Расчетная ставка НДС 10/110 применяется в тех случаях, когда реализуемый товар или оказываемая услуга облагаются НДС по ставке 10% (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Например, вы должны применить расчетную ставку 10/110, если получили аванс на поставку товаров, которые облагаются по ставке 10%.

5.3. В каких случаях применяется расчетная ставка по НДС 16,67%

Расчетная ставка НДС 16,67% применяется:

1. при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса (п. 4 ст. 158 НК РФ);
2. оказании иностранными организациями электронных услуг (в том числе через Интернет) (п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

6. Ставка НДС при реэкспорте товаров

6.1. НДС при помещении ввозимых товаров под процедуру реэкспорта

НДС не уплачивается при помещении ввозимых товаров под процедуру реэкспорта (пп. 3 п. 1 ст. 151 НК РФ).

При смене таможенной процедуры на реэкспорт и вывозе реэкспортируемых товаров из России НДС, который первоначально был уплачен при ввозе, вам должны вернуть (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

6.2. Ставка НДС при вывозе товаров в процедуре реэкспорта

НДС при вывозе товаров в процедуре реэкспорта не уплачивается (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ).

Исключением являются случаи реэкспорта товаров, которые ранее были помещены под одну из следующих таможенных процедур: переработка на таможенной территории, свободная таможенная зона, свободный склад. В этих случаях вывоз товаров облагается по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

7. Ставка НДС при реализации продуктов питания

При реализации продуктов питания НДС рассчитывается по ставке 10% или 20%.

Ставка НДС 10% применяется только по определенным видам продуктов согласно пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.

Код продукта питания по ОКПД2 или по ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на товар, должен быть включен в один из Перечней кодов товаров для продуктов питания. Это следует из п. 2 ст. 164 НК РФ, п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Письма Минфина России от 16.01.2018 N 03-07-07/1527.

Ставка 20% применяется, если кода по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на продукт питания, в соответствующих Перечнях нет (п. 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация сахара

Реализация сахара облагается НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в его документации, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на сахар указан код 10.81.12 по ОКПД2, то НДС при его реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Если же в документации на сахар указан код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, которого нет в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, то НДС при его реализации рассчитывайте по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация рыбы и других морепродуктов

Ставка НДС 10% применяется к рыбе и другим морепродуктам, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней. Если такого кода в Перечнях нет, используйте ставку 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Например, если в документации на рыбу указан код 03.22.10.160 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Обратите внимание, что реализация ценных пород рыбы и деликатесных море- и рыбопродуктов всегда облагается по ставке 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

По каким ставкам облагается НДС реализация хлебобулочных изделий

Реализация хлебобулочных изделий облагается НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или по ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней. Если такого кода в Перечнях нет, используйте ставку 20% (п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

Например, если в документации на хлебобулочное изделие указан код 10.71.11 по ОКПД2, то НДС при его реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

По каким ставкам облагается НДС реализация соков

Ставка НДС при реализации сока составляет 20%, поскольку этот продукт питания не поименован в перечне продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Исключение - соки для детского питания. Их реализация облагается НДС по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Например, для применения ставки НДС 10% в документации на сок должен быть указан один из следующих кодов по ОКПД2 (Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908):

• 10.86.10.243 - соки фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
• 10.86.10.245 - напитки сокосодержащие фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
• 10.86.10.246 - нектары фруктовые и фруктово-овощные для детского питания;
• 10.86.10.247 - морсы для детского питания.

По каким ставкам облагается НДС продукция общепита

К продукции общепита применяются ставки НДС в размере 10% и 20%.

Ставка 10% применяется, если соблюдены следующие условия:

• продукция является продовольственным товаром, который поименован в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
• код продукции по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на нее, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Что касается готовой продукции, то также может применяться ставка НДС 10%, если ее код по ОКПД2 содержится в Перечне кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

Например, по ставке НДС 10% облагается реализация сдобных пирожков и булочек. Такая продукция имеет код 10.71.11.130 по ОКПД2, который, в свою очередь, входит в группу 10.71.11, указанную в Перечне кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908).

Ставка 20% применяется, если эти условия не соблюдены (п. 3 ст. 164 НК РФ).

8. Ставка НДС при реализации отдельных товаров

Реализация семян облагается НДС по ставкам 10% и 20%.

Ставка НДС 10% применяется при реализации ограниченного вида семян, а именно маслосемян, и продуктов их переработки (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ставка НДС 10% применяется, если код по ОКПД2 или по ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в документации на семена, должен содержаться в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на семена льна указан код 01.11.91.110 по ОКПД2 (семена льна для посева), то НДС при их реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

Если же вы реализуете семена, которые не относятся к масличным культурам или код которых по ОКПД2 (по ТН ВЭД ЕАЭС) не указан в соответствующем Перечне, то применяйте ставку НДС 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.03.2017 N 03-07-07/12927).

Детские товары облагаются НДС по ставке 10%, если код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, который указан в их документации, содержится в одном из соответствующих Перечней.

Например, если в документации на детскую обувь указан код 15.20.11.130 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывается по ставке 10% (пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ, Перечень кодов видов товаров для детей, которые облагаются НДС по ставке 10% при их реализации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908)).

НДС рассчитывайте по ставке 20%, если в документации на детские товары указан код по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС, которого нет в Перечнях, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Печатные издания облагаются НДС по ставке 10%, если они периодические или относятся к книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. При этом должны быть соблюдены следующие условия (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ):

• печатное издание не имеет эротического и (или) рекламного характера;
• код печатного издания по ОКПД2, который указан в справке Роспечати, содержится в Перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41 (п. 2 Примечаний к Перечню).

Например, если в справке Роспечати на печатную газету приведен код 58.13.10.000 по ОКПД2, то НДС при ее реализации рассчитывайте по ставке 10%.

Если же в справке Роспечати указан код по ОКПД2, которого нет в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, то примените ставку 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

9. Ставка НДС при оказании услуг перевозки пассажиров

Ставка НДС, которую нужно применить при расчете налога по пассажирским перевозкам, зависит от нескольких условий:

• вида транспорта (воздушный, железнодорожный и пр.);
• вида перевозки (внутренняя, международная).

Ниже рассмотрим некоторые виды пассажирских перевозок: авиа- и железнодорожные перевозки.

9.1. Ставка НДС по внутренним и международным пассажирским авиаперевозкам

Ставка НДС по авиабилетам зависит от вида авиаперевозок пассажиров и багажа:

1. НДС по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа рассчитывается по двум пониженным ставкам - 0% и 10%:

- ставку 0% нужно применять при авиаперевозке в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) обратно (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ);

- по ставке 10% облагается авиаперевозка, которая осуществляется во всех остальных (кроме Крыма, г. Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа) внутренних направлениях (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ);

2. при международной авиаперевозке пассажиров и багажа применяется ставка 0%. Однако учтите, что авиаперевозка должна быть оформлена едиными международными перевозочными документами (пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Когда перевозка по авиабилетам облагается НДС по ставке 10%

Пассажирские авиаперевозки облагаются НДС по ставке 10%, если они осуществляются по внутренним направлениям, за исключением Крыма, г. Севастополя, Калининградской области, Дальневосточного федерального округа (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ). При авиаперевозке в Крым, г. Севастополь, Калининградскую область, Дальневосточный федеральный округ и (или) в обратном направлении применяется ставка 0% (пп. 4.1, 4.2 п. 1 ст. 164 НК РФ).

9.2. Ставка НДС по пассажирским железнодорожным перевозкам

Ставка НДС при перевозке по железнодорожным билетам равна 0%.

Это относится как к международным, так и к внутренним железнодорожным перевозкам пассажиров транспортом пригородного и дальнего сообщения (пп. 4, 9.2, 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Отдел работы с налогоплательщиками

Межрайонной ИФНС России  №  4 по РТ