«Серая» зарплата и ответственность работодателя

Термин «серая» зарплата законодательно не установлен. На практике так называют случаи, когда в трудовом договоре зафиксирован размер зарплаты, которую работодатель платит официально, то есть начисляет на сумму дохода страховые взносы и удерживает НДФЛ, но при этом есть и другая, обычно большая, часть дохода, которую работодатель платит неофициально, как правило, наличными. Эту часть называют «конвертной», или «черной» частью зарплаты. На нее не начисляются страховые взносы и с нее не удерживается НДФЛ.

Налоговая ответственность при выплате «серой» зарплаты

Непосредственно сама выплата «серой» зарплаты не является налоговым правонарушением и не влечет за собой налоговую ответственность.

Однако налоговая ответственность возникает в связи с неуплатой страховых взносов, а также неудержанием и неперечислением НДФЛ в качестве налогового агента с «конвертной» части зарплаты. За это работодателю грозит (п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК РФ):

• штраф за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ в размере 20% от суммы неудержанного и неперечисленного налога;
• штраф за неуплату страховых взносов. Его размер составит 40% от суммы неуплаченных взносов как за нарушение, совершенное умышленно.

Если сумма неуплаченных страховых взносов (неудержанного НДФЛ) достигнет крупного или особо крупного размера, должностных лиц организации (ИП) могут привлечь к уголовной ответственности.

Уголовная ответственность при выплате «серой» зарплаты

За сам факт выплаты «серой» зарплаты работодателя не привлекут к уголовной ответственности. Однако должностных лиц организации (ИП) могут привлечь к уголовной ответственности:

• за неуплату страховых взносов на ОПС, ОМС и по ВНиМ в крупном или особо крупном размере - в том же порядке, что и за неуплату налогов и сборов;
• неудержание НДФЛ в качестве налогового агента в крупном или особо крупном размере с «конвертной» части зарплаты;
• неуплату взносов на травматизм. Ответственность будет разной в зависимости от статуса работодателя и суммы неуплаченных взносов:

- уголовная ответственность должностного лица организации за неуплату взносов в крупном и особо крупном размере;

- уголовная ответственность ИП за неуплату взносов в крупном и особо крупном размере.

Административная ответственность при выплате «серой» зарплаты

Выплата «серой» зарплаты несет риск привлечения к ответственности за нарушение норм трудового права. В частности, по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ могут назначить предупреждение или оштрафовать:

• должностных лиц и ИП - на сумму от 1 тыс. до 5 тыс. руб.;
• организацию - на сумму от 30 тыс. до 50 тыс. руб.

Кроме того, ответственных должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности за грубое нарушение требований к бухучету. Это возможно, в частности, если искажение данных бухучета привело к занижению суммы НДФЛ на 10% и более (примечание 1 к ст. 15.11 КоАП РФ). Ответственность предусмотрена в виде штрафа в размере:

• от 5 тыс. до 10 тыс. руб. - если нарушение не повторное (ч. 1 ст. 15.11 КоАП РФ);
• от 10 тыс. до 20 тыс. руб. - если нарушение повторное. Вместо штрафа может быть назначена дисквалификация должностного лица на срок от одного года до двух лет (ч. 2 ст. 15.11 КоАП РФ).

ИП к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ не привлекают (примечание к ст. 15.3 КоАП РФ).

Отдел работы с налогоплательщиками
Межрайонной ИНФС России № 4 по РТ